2014年注册会计师考试税法选择题练习及答案十二

　　单选题
　　1.某白酒厂为增值税一般纳税人，2012年3月用粮食酒精勾兑白酒100吨，全部用于销售，当月取得含税销售额500.76万元，当月购进粮食酒精买价150万元，月初库存外购粮食酒精买价108万元，月末库存外购粮食酒精买价60万元。该厂当月应纳消费税（　）万元。
　　A、95.60
　　B、102.57
　　C、112.57
　　D、121.00
　　【正确答案】A
　　【答案解析】本题考核消费税计算的知识点。领用酒精生产白酒，不可以抵扣酒精已纳消费税。应纳消费税=500.76÷（1 17%）×20% 100×2000×0.5÷10000=95.6（万元）
　　2.某卷烟批发企业2012年11月从卷烟生产企业购进卷烟后批发销售，开具的普通发票注明价款93.6万元。销售时缴纳的增值税和消费税为（　）万元。
　　A、13.6
　　B、17.6
　　C、18.28
　　D、20.59
　　【正确答案】B
　　【答案解析】本题考核消费税计算的知识点。自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，纳税人按销售额（不含增值税）征收5%的消费税，同时还应缴纳增值税。应缴纳的增值税和消费税=93.6÷（1 17%）×5% 93.6÷（1 17%）×17%=17.6（万元）
　　3.某轮胎生产企业为增值税一般纳税人，2012年12月份外购A型汽车轮胎一批，取得增值税专用发票一张，发票上注明的价款是280万元，当月将其中的70%用于生产加工B型汽车轮胎，当月将加工出的B型汽车轮胎对外销售，不含税销售额为500万元，另外销售自产的农用拖拉机专用轮胎一批，不含税销售价款150万元。则该企业当月应纳消费税（　）万元。（汽车轮胎消费税税率为3%）
　　A、15
　　B、11.1
　　C、9.12
　　D、6.6
　　【正确答案】C
　　【答案解析】本题考核消费税计算的知识点。农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不属于消费税征税范围，不需要缴纳消费税。用外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎，可以按当期领用量计算抵扣已纳消费税。应纳消费税=500×3%-280×70%×3%=9.12（万元）。
　　4.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。
　　A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天
　　B、采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天
　　C、采取委托银行收款方式的，为银行收到款项的当天
　　D、采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天
　　【正确答案】B
　　【答案解析】本题考核消费税征收管理的知识点。选项A，纳税人进口应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天；选项C，纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；选项D，纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品的当天。
　　5.下列关于消费税的有关规定中，表述正确的是（）。
　　A、外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货，必须及时补交已退消费税
　　B、自产自用的应税消费品，一律于移送使用时缴纳消费税
　　C、酒类生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”不需缴纳消费税
　　D、纳税人委托加工应税消费品一律回委托方所在地缴纳消费税
　　【正确答案】A
　　【答案解析】本题考核消费税综合的知识点。自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其它方面，于移送使用时缴纳消费税，故选项B表述错误。酒类生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，需缴纳消费税，故选项C表述错误。选项D委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。


　　6.关于消费税纳税地点的说法，符合现行政策规定的是（　）。
　　A、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税
　　B、进口应税消费品，应向进口者的机构所在地的主管税务机关申报纳税
　　C、委托加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税
　　D、纳税人总分机构不在同一县（市）的，一律向总机构所在地的主管税务机关申报纳税
　　【正确答案】A
　　【答案解析】本题考核消费税申报和缴纳的知识点。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税；纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
　　7.据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（　）。
　　A、石化工厂把自产的柴油用于本厂基建工程的设备使用
　　B、摩托车厂将自产的摩托车作为广告样品
　　C、化妆品制造厂将自产的香粉用于连续生产舞台演员化妆用的油彩
　　D、实木地板厂将自产的实木地板用于连续生产漆饰地板
　　【正确答案】D
　　【答案解析】本题考核消费税自产自用情形的知识点。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于连续生产应税消费品以外的其他方面的，于移送使用时纳税。只有选项D属于将自产应税消费品用于连续生产应税消费品不缴纳的消费税的情况。
　　8.某卷烟厂2012年6月研发生产一种新型卷烟，当月生产20箱作为礼品样品用于市场推广，没有同类售价，已知成本为80万元，已知卷烟的成本利润率10%，经税务机关批准，卷烟适用的税率为56%，则该批卷烟应纳消费税为（　）万元。
　　A、112.68
　　B、146.55
　　C、117.91
　　D、145.20
　　【正确答案】A
　　【答案解析】本题考核消费税计算的知识点。组成计税价格=[80×（1 10%） 20×150÷10000]÷（1－56%）=200.68（万元）
　　应纳消费税=200.68×56% 20×150÷10000=112.68（万元）
　　9.某酒厂2012年春节前夕将自产无同类售价的粮食白酒4800斤赠送客户，其成本共计96000元，应当缴纳的消费税为（　）元（成本利润率10%）。
　　A、21120
　　B、21600
　　C、28800
　　D、29400
　　【正确答案】D
　　【答案解析】本题考核消费税复合征税计算的知识点。粮食白酒消费税实行复合计税，从量消费税＝4800×0.5＝2400（元），从价消费税＝[96000×（1 10%） 2400]÷（1-20%）×20%＝27000（元），应纳消费税＝2400 27000＝29400（元）
　　10.某企业将一批自产化妆品的新产品（无同类产品售价）赠送当地一场文艺晚会作为演员化妆试用，化妆品生产成本8000元，则应纳消费税为（）元（成本利润率为5％，税率为30％）。
　　A、2154
　　B、3257
　　C、3600
　　D、3771
　　【正确答案】C
　　【答案解析】本题考核消费税计算的知识点。从价定率征收的应税消费品，组价中的成本利润率按消费税法规定。组价＝8000×（1 5％）÷（1-30％）＝12000（元），应纳消费税＝12000×30％＝3600（元）


　　11.2013年1月，某酒厂将自产的一种新型薯类白酒5吨用于赠送客户，薯类白酒的成本共计10000元，该薯类白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为10％，计算该批粮食白酒应缴纳消费税（）元。
　　A、7200
　　B、4290
　　C、9000
　　D、3450
　　【正确答案】C
　　【答案解析】本题考核消费税计算的知识点。应纳消费税税额=[成本×（1 成本利润率） 定额消费税]÷（1-消费税税率）×消费税税率 定额消费税=[10000×(1 10％) 5×2000×0.5]÷（1－20％）×20％ 5×2000×0.5＝9000（元）
　　12.下列关于增值税出口“免、抵、退”税政策说法不正确的是（　）。
　　A、＂免＂税是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节的增值税
　　B、“抵＂税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额
　　C、“退＂税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
　　D、出口退税并不是退还进项税，而是退还的销项税
　　【正确答案】D
　　【答案解析】本题考核出口货物应退税额计算的知识点。出口退税并不是退还销项税额，而是退还进项税额，因此选项D错误。
　　13.某制药企业为增值税一般纳税人，2012年10月外购原材料取得防伪税控专用发票，注明进项税额223.75万元。当月内销药品取得不含税销售额550万元，外销药品取得收入205万美元（美元与人民币的比价为1：6.8），出口退税率为13%。该制药企业10月应退的增值税为（　）万元。
　　A、75.4
　　B、65.60
　　C、64.65
　　D、74.49
　　【正确答案】D
　　【答案解析】本题考核出口货物应退税额计算的知识点。应纳增值税＝550×17%－[223.75－205×6.8×（17%－13%）]＝－74.49（万元）
　　免抵退税额＝205×6.8×13%＝181.22（万元）
　　应退税额＝74.49（万元）
　　14.下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（　）。
　　A、某商场销售冰箱并提供送货上门服务
　　B、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务
　　C、塑钢门窗厂在销售产品的同时又为其他客户提供安装服务
　　D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
　　【正确答案】A
　　【答案解析】本题考核增值税混合销售的知识点。选项B表述的是增值税纳税人既销售货物，又提供增值税修理劳务，均属于增值税征税范围，不是增值税混合销售行为；选项C属于兼营行为；选项D属于营业税的混合销售行为，应当征收营业税。
　　15.某企业进口小型机器一批，关税完税价格为150万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货运发票）。该企业进口环节应纳增值税为（　）万元。
　　A、30.6
　　B、25.5
　　C、28.5
　　D、30
　　【正确答案】A
　　【答案解析】本题考核进口环节增值税计算的知识点。进口关税＝150×20%＝30（万元），进口环节增值税＝（150＋30）×17%＝30.6（万元）


　　16.商贸企业进口机器一台，关税完税价格为200万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货票）；本月售出，取得不含税销售额350万元，则本月应纳增值税额（　）万元。
　　A、28.5
　　B、40.8
　　C、18.686
　　D、18.7
　　【正确答案】C
　　【答案解析】本题考核增值税应纳税额计算的知识点。进口关税＝200×20%＝40（万元）
　　进口环节增值税＝（200＋40）×17%＝40.8（万元）
　　本月应纳增值税＝350×17%－40.8－0.2×7%＝59.5－40.8－0.014＝18.686（万元）
　　17.某外贸进口公司进口一批小汽车，到岸价格为2000万元，关税税额为2000万元，小汽车适用增值税税率为17%，消费税税率为5%，则该公司应纳增值税为（　）。
　　A、680万元
　　B、375.79万元
　　C、1395.79万元
　　D、715.79万元
　　【正确答案】D
　　【答案解析】本题考核进口环节增值税计算的知识点。小汽车属于应税消费品，应缴纳的增值税=（2000＋2000）÷（1－5%）×17%=715.79（万元）
　　18.下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（　）。
　　A、加工企业对来料加工后又复出口的货物
　　B、对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物
　　C、属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物
　　D、外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物
　　【正确答案】B
　　【答案解析】本题考核增值税出口政策的知识点。选项A属于来料加工业务，应该是只免不退；选项C属于生产性的小规模纳税人出口自产的货物，应该只免不退；选项D因为取得普通发票，不得申请退税。
　　19.境外某单位派其职员入境在境内修理一套精密机械设备，该境外单位未在境内设立机构也无代理人，该业务中增值税由()。
　　A、海关代为征收
　　B、该境外单位职员自己缴纳
　　C、以购买劳务者代扣代缴
　　D、境外单位自行向境内税务机关申报
　　【正确答案】C
　　【答案解析】本题考核纳税义务人的知识点。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
　　20.北京某外贸公司2012年8月份购进及出口情况如下：第一次购电风扇500台，单价150元/台；第二次购进电风扇200台，单价148元/台（均已取得增值税专用发票）；将两次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1∶6.8，退税率为13%）该笔出口业务应退增值税为（　）元。
　　A、13559
　　B、13598
　　C、15106
　　D、17782
　　【正确答案】B
　　【答案解析】本题考核出口货物应退税额计算的知识点。外贸公司出口退税的计算应依据购进出口货物的增值税发票上注明的购进金额和退税率计算。
　　所以本题目应退税=（500×150 200×148）×13%=13598（元）
　　21.《中华人民共和国营业税暂行条例》的法律级次属于（　）。
　　A、财政部制定的部门规章
　　B、全国人大授权国务院立法
　　C、国务院制定的税收行政法规
　　D、全国人大制定的税收法律
　　【正确答案】B
　　【答案解析】本题考核法律级次的知识点。全国人大及其常委会授权国务院立法：增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税等5个暂行条例。


　　多选题
　　1.根据消费税的有关规定，下列纳税人自用应税消费品缴纳消费税的有（）。
　　A、炼油厂用于本企业管理部门车辆的自产柴油
　　B、酒厂外购的酒精用于生产白酒
　　C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品
　　D、卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝
　　【正确答案】AC
　　【答案解析】本题考核自产自用消费税的知识点。自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴消费税；外购酒精用生产白酒，酒精是不需要再交纳消费税的。
　　2.下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有（　）。
　　A、金店销售金银饰品在销售环节纳税
　　B、啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税
　　C、白酒在生产环节和批发环节纳税
　　D、销售珍珠饰品在零售环节纳税
　　【正确答案】AB
　　【答案解析】本题考核消费税申报和缴纳的知识点。选项C，白酒在批发环节不征收消费税；选项D，在零售环节缴纳消费税的是金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，珍珠饰品不是在零售环节纳税的。
　　3.下列关于消费税相关规定的叙述，其中正确的有（　）。
　　A、按现行消费税法规定，消费税应纳税额的计算分为从价计征和从量计征两种方法
　　B、现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用复合计征方法
　　C、现行消费税的征税范围中，卷烟、白酒、啤酒采用复合计征方法
　　D、实行从价从量复合计征方法计算应纳消费税的，应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率
　　【正确答案】BD
　　【答案解析】本题考核消费税复合计税的知识点。按现行消费税法规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法；啤酒采用从量计征方法。
　　4.根据消费税的有关规定，下列纳税人自用应税消费品缴纳消费税的有（　）。
　　A、炼油厂用于本企业管理部门车辆的自产柴油
　　B、酒厂外购的酒精用于生产白酒
　　C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品
　　D、卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝
　　【正确答案】AC
　　【答案解析】本题考核自产自用消费税的知识点。自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴消费税；外购酒精用生产白酒，酒精是不需要再交纳消费税的。
　　5.下列不征或免征增值税的项目有（　）。
　　A、货物期货
　　B、纳税人销售自产人工合成牛胚胎
　　C、对增值税纳税人收取的会员费收入
　　D、各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴
　　【正确答案】BCD
　　【答案解析】本题考核增值税税收优惠的知识点。选项A，货物期货（包括商品期货和贵金属期货）应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；选项B，人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税人销售自产人工牛胚胎免征增值税；选项C和D均不征收增值税。


　　6.下列不征或免征增值税的项目有（　）。
　　A、货物期货
　　B、纳税人销售自产人工合成牛胚胎
　　C、对增值税纳税人收取的会员费收入
　　D、各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴
　　【正确答案】BCD
　　【答案解析】本题考核增值税税收优惠的知识点。选项A，货物期货（包括商品期货和贵金属期货）应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；选项B，人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税人销售自产人工牛胚胎免征增值税；选项C和D均不征收增值税。
　　7.某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2012年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元，并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为348600元，下列表述正确的有（　）。（增值税出口退税率13%）
　　A、应退增值税23967元
　　B、应退增值税24050元
　　C、免抵增值税额0元
　　D、免抵增值税额19552元
　　【正确答案】BD
　　【答案解析】本题考核出口货物退税额计算的知识点。免抵退税不得免征和抵扣税额＝348600×（17%－13%）－13200×（17%－13%）＝13416（元）；应纳税额＝150000×17%－（368000×17%＋5800×7%－13416）＝－24050（元）；当期免抵退税额＝348600×13%－13200×13%＝43602（元）；当期应退税额＝24050（元）；当期免抵税额＝43602－24050＝19552（元）
　　8.下列各项中，不属于增值税混合销售行为的有（　）。
　　A、某农业机械厂既生产销售农机，又从事加工、修理修配劳务
　　B、饭店提供餐饮服务并销售酒水
　　C、电梯销售商销售电梯并负责安装电梯
　　D、建材城销售建材并实行有偿送货上门
　　【正确答案】AB
　　【答案解析】本题考核混合销售的知识点。选项A均属于增值税的应税项目；选项B属于营业税的混合销售，应征收营业税。
　　9.纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，下列税务处理正确的有（）。
　　A、分别核算的，按货物的销售收入计算缴纳增值税，按建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税
　　B、未分别核算的，所有收入均缴纳增值税
　　C、未分别核算的，所有收入均缴纳营业税
　　D、未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额
　　【正确答案】AD
　　【答案解析】本题考核混合销售的知识点。纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
　　10.某百货商场为一般纳税人，于2012年2月购进一批货物，取得增值税专用发票，含税进价为1350万元，当月认证通过。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某个体零售户（小规模纳税人），取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税销售收入310万元。下列陈述正确的有（）。
　　A、百货商场本月应纳增值税21.80万元
　　B、百货商场可以抵扣的进项税额196.15万元
　　C、个体户本月应纳增值税9.03万元
　　D、小规模纳税人征收率为3%
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】因为百货商场是一般纳税人，应该在计算进项税额和销项税额的基础上最后计算增值税应纳税额，所以，百货商场应纳增值税额＝（1250＋250）÷（1＋17%）×17%-1350÷（1＋17%）×17%＝21.79（万元）
　　个体零售户属于商业小规模纳税人，应纳增值税额＝310÷（1＋3%）×3%＝9.03（万元）